一级建造师考试第二篇工程财务.ppt

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资源描述

1、1Z102000 工程财务工程财务1Z102010 财务会计基础财务会计基础【考情分析考情分析】年份年份单选(题)单选(题)多选(题)多选(题)小计(分)小计(分)2012315201311320142141Z102011 财务会计的职能财务会计的职能 财务会计(报告型会计),基于财务会计(报告型会计),基于过去过去时态时态的会计信息,侧重于为的会计信息,侧重于为企业外界企业外界利害利害关系集团提供服务;履行反映企业(关系集团提供服务;履行反映企业(实际实际)的经营成果和财务状况的职能。的经营成果和财务状况的职能。二、财务会计的职能二、财务会计的职能1.会计的核算职能(基础)会计的核算职能(基

2、础)通过确认、计量、报告,运用一定的通过确认、计量、报告,运用一定的方法和程序,方法和程序,利用货币形式利用货币形式,从价值量,从价值量方面反映企业方面反映企业已经发生或完成已经发生或完成的客观经的客观经济活动,为管理经济提供所需的信息。济活动,为管理经济提供所需的信息。管理会计2.会计的监督职能(保证)会计的监督职能(保证)在经济事项发生前,进行中或发生后,在经济事项发生前,进行中或发生后,利用预算、检查、考核、分析等手段,利用预算、检查、考核、分析等手段,对货币收支及其经济活动的真实性、完对货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行整性、合规性和有效性进行指导指导与与控制控制

3、。3.两种职能的关系两种职能的关系相辅相成:会计核算是基础;会计核相辅相成:会计核算是基础;会计核算必须以会计监督为保证。算必须以会计监督为保证。1Z102012 会计核算的原则会计核算的原则一、会计要素的计量属性一、会计要素的计量属性含义:在会计计量与核算工作中,识别某含义:在会计计量与核算工作中,识别某一要素的特征,或者确定其金额的基础。一要素的特征,或者确定其金额的基础。1.历史成本(实际成本)历史成本(实际成本)2.重置成本(重置成本(现行条件下的取得成本现行条件下的取得成本)3.可变现净值可变现净值4.现值(现值(折现金额)折现金额)通常通常采用采用5.公允价值(市场参与者公允价值(

4、市场参与者有序交易,有序交易,能够收到或者需支付的价格)能够收到或者需支付的价格)二、会计信息的质量要求二、会计信息的质量要求可靠性可靠性实际发生、真实可靠;实际发生、真实可靠;相关性相关性关乎决策;关乎决策;可理解性可理解性清晰明了;清晰明了;可比性可比性采用相同的会计政策;采用相同的会计政策;实质重于形式;实质重于形式;重要性重要性反映重要交易或事项;反映重要交易或事项;谨慎性谨慎性会计确认、计量、报告应稳会计确认、计量、报告应稳健、审慎;健、审慎;及时性及时性要求确认、计算、报告的时要求确认、计算、报告的时效性和有用性。效性和有用性。P881Z102013 会计核算的基本前提会计核算的基

5、本前提一、会计核算的基本假设一、会计核算的基本假设1.会计主体(空间范围)假设会计主体(空间范围)假设 会计实体,即会计工作为之服务的会计实体,即会计工作为之服务的特定特定单位单位2.持续经营(时间范围)假设持续经营(时间范围)假设假定企业将长期地以现时的形式和目标,假定企业将长期地以现时的形式和目标,不间断地不间断地经营下去。经营下去。会计期间,将持续不断的活动,人为地会计期间,将持续不断的活动,人为地分割分割成连续的、间隔相等的较短时期成连续的、间隔相等的较短时期;年度和中期年度和中期3.会计分期(会计分期(时间界限时间界限)假设)假设4.货币计量(货币计量(计量手段计量手段)假设)假设采

6、用采用货币货币为计量单位,记录、反映企为计量单位,记录、反映企业的经营情况。业的经营情况。在会计核算中,企业会计应当以货币在会计核算中,企业会计应当以货币为计量单位,并且通常应选择为计量单位,并且通常应选择人民币人民币作作为记账本位币。为记账本位币。二、会计核算的基础二、会计核算的基础1.收付实现制收付实现制以以完成完成或或实现实现相关货币的收支时间为基相关货币的收支时间为基础,确认收入和费用。础,确认收入和费用。2.权责发生制(我国的企业会计准则)权责发生制(我国的企业会计准则)当期的当期的已经实现已经实现的收入,的收入,无论是否收支无论是否收支,都应作为当期的收入和费用,计入利润表;都应作

7、为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的,即使该款项已经在当凡是不属于当期的,即使该款项已经在当期收付,也不作为当期的收入和费用。期收付,也不作为当期的收入和费用。2014 会计要素的组成和会计等式的应用会计要素的组成和会计等式的应用一、会计要素的组成一、会计要素的组成1.资产资产含义:企业过去的交易或事项形成的,含义:企业过去的交易或事项形成的,由企业所由企业所拥有拥有或控制的,能以或控制的,能以货币计量货币计量的的并预期给企业带来并预期给企业带来经济利益经济利益的经济资源的经济资源特征(特征(P90):四个(含义的细化):四个(含义的细化)分类(按流动性大小):流动资产;分类(按流

8、动性大小):流动资产;长期投资;固定资产;无形资产;其他长期投资;固定资产;无形资产;其他资产。资产。P126127:资产负债表资产负债表2.负债负债含义:由含义:由过去过去交易或事项形成的交易或事项形成的现时现时义务义务,履行该义务会导致经济利益,履行该义务会导致经济利益流出流出企业。企业。特征:特征:P91四个(含义的细化)四个(含义的细化)分类(按流动性的大小)分类(按流动性的大小):流动负债流动负债(一年内)和(一年内)和长期负债长期负债(一年以上)。(一年以上)。3.所有者权益所有者权益含义:投资者对企业净资产的所有权,含义:投资者对企业净资产的所有权,即资产减负债后的净额(反映企业

9、的产权即资产减负债后的净额(反映企业的产权关系)关系)特征(特征(P91):无需偿还,分享利润等):无需偿还,分享利润等内容:实收资本(实际投入);资本内容:实收资本(实际投入);资本公积(不构成实收资本的投入或增值公积(不构成实收资本的投入或增值等);盈余公积(从税后净利润中提等);盈余公积(从税后净利润中提取);未分配利润。取);未分配利润。P126127:资产负债表资产负债表4.收入收入企业在日常经营活动中形成的,会导致企业在日常经营活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益关的经济利益 的的总流入总流入。5.费用费用 企业在

10、日常经营活动中发生的,会导致企业在日常经营活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与所有者投入资本无所有者权益减少的,与所有者投入资本无关的经济利益的关的经济利益的总流出总流出。6.利润利润 企业在一定会计期间的企业在一定会计期间的经营成果经营成果;收入;收入减费用后的减费用后的差额差额。二、会计等式二、会计等式1.静态静态会计等式(静态会计要素)会计等式(静态会计要素)资产资产=负债负债+所有者权益(反映所有者权益(反映某一某一日期日期财务状况财务状况资产负债表)资产负债表)2.动态动态会计等式(动态会计要素)会计等式(动态会计要素)综合综合会计等式会计等式资产资产=负债负债+(所有者权益(所

11、有者权益+收入收入-费用)费用)收入收入-费用费用=利润(或亏损)(反映利润(或亏损)(反映某一某一期间期间财务成果财务成果利润表)利润表)1Z102020 成本与费用成本与费用【考情分析考情分析】年份年份单选(题)单选(题)多选(题)多选(题)小计(分)小计(分)2012315201311320143151Z102021 成本与费用的关系成本与费用的关系一、费用的特点一、费用的特点企业在生产和销售商品、提供劳务等企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活日常活动动中发生的,会导致中发生的,会导致所有者权益减少所有者权益减少的,与的,与向向所有者分配利润无关所有者分配利润无关的经济利益的的经济利益

12、的总流出总流出。4个特点(个特点(P93):):日常活动日常活动;会导;会导致企业资产的减少或负债的增加;会减少致企业资产的减少或负债的增加;会减少企业的所有者权益,与向所有者分配利润无企业的所有者权益,与向所有者分配利润无关;经济利益的总流出。关;经济利益的总流出。1.概念概念2.特点(基于概念,细化而得)特点(基于概念,细化而得)二、费用和成本的区别与联系二、费用和成本的区别与联系(一)生产费用和期间费用的划分(一)生产费用和期间费用的划分生产费用与生产生产费用与生产/产品成本的关系产品成本的关系1.生产费用(生产费用(与产品生产直接相关与产品生产直接相关)联系:过程相关,联系:过程相关,

13、即生产费用按用途归即生产费用按用途归集、分配到一定的产品后,形成生产成本集、分配到一定的产品后,形成生产成本。按经济用途按经济用途 区别:生产费用与一定期间相联系;产区别:生产费用与一定期间相联系;产品成本与一定种类、一定数量的产品相联品成本与一定种类、一定数量的产品相联系。系。一个时期的几种产品;一个时期的几种产品;一种产品的几个时期一种产品的几个时期 生产费用计入生产成本,需生产费用计入生产成本,需两个前提两个前提:生产费用的具体生产费用的具体承担者承担者(成本核算对象)(成本核算对象)例如,在例如,在10万元的原材料费用中,万元的原材料费用中,A、B两个产品分别消耗两个产品分别消耗6万元

14、和万元和4万元,则万元,则A产品产品的生产成本为的生产成本为6万元。万元。生产费用和生产成本的生产费用和生产成本的归属期归属期第一,生产费用在多个会计期间分摊,例第一,生产费用在多个会计期间分摊,例如,如,18万元的周转材料租金,期限为万元的周转材料租金,期限为6个月,个月,则每月分摊生产成本则每月分摊生产成本3万元;第二,生产费用万元;第二,生产费用计入生产成本,但并未实际支付,例如,计入生产成本,但并未实际支付,例如,30万元租金在万元租金在6个月的租赁期末一次支付,则每个月的租赁期末一次支付,则每月生产成本月生产成本5万元,万元,30万元的租赁费(生产费万元的租赁费(生产费用)在期末发生

15、。用)在期末发生。2.期间费用(与一定期间相联系期间费用(与一定期间相联系)期间费用的特点(对比生产成本):期间费用的特点(对比生产成本):第一,与产品生产的关系不同(提供条件第一,与产品生产的关系不同(提供条件/直接相关);第二,与会计期间的关系不直接相关);第二,与会计期间的关系不同(影响当期,无需分摊同(影响当期,无需分摊/可以结转,影响可以结转,影响其他);第三,与会计报表的关系不同其他);第三,与会计报表的关系不同(当期损益(当期损益-不可盘存成本不可盘存成本/可能涉及各期可能涉及各期-可盘存成本)可盘存成本)。在当期销售收入中在当期销售收入中扣除扣除;通常包括;通常包括营业费用、管

16、理费用、财务费用。营业费用、管理费用、财务费用。(二)成本与费用的联系(二)成本与费用的联系三个方面(三个方面(P94):):均为支出均为支出;均为经济资源的耗费;生产费用经过均为经济资源的耗费;生产费用经过“对象化对象化”(按照不同(按照不同“对象对象”核算)核算)后,进入生产成本(期末结转)。后,进入生产成本(期末结转)。(三)成本与费用的区别(三)成本与费用的区别两个方面(两个方面(P94):成本与对象(产):成本与对象(产品)有关;费用与期间(时间)关联,品)有关;费用与期间(时间)关联,并包括生产费用和期间费用。并包括生产费用和期间费用。费用与成本的关系图(费用与成本的关系图(P95

17、):图):图 2021(支出(支出费用费用成本)。成本)。三、工程成本和费用三、工程成本和费用1.工程成本工程成本 含义:构成产品(工程)实体、含义:构成产品(工程)实体、计入计入产品(工程)成本的那部分费用。产品(工程)成本的那部分费用。施工企业的生产成本(工程成本)是施工企业的生产成本(工程成本)是施工企业发生的各种施工企业发生的各种施工生产费用施工生产费用。2.期间费用期间费用 企业当期发生的,与具体工程企业当期发生的,与具体工程没有直接没有直接联系,须从当期收入中得到补偿的费用。联系,须从当期收入中得到补偿的费用。施工企业的期间费用,主要包括施工企业的期间费用,主要包括管理费管理费用用

18、和和财务费用财务费用。不包括不包括营业费用营业费用1Z102022 工程成本的确认与计算方法工程成本的确认与计算方法我国我国企业会计准则规定:费用只有企业会计准则规定:费用只有在经济利益很可能在经济利益很可能流出流出从而导致企业资产减从而导致企业资产减少或者负债增加,且经济利益的流出额能够少或者负债增加,且经济利益的流出额能够可靠计量可靠计量时,才能予以确认。时,才能予以确认。一、成本费用的确认一、成本费用的确认1.费用与支出的关系费用与支出的关系 在资本性支出、收益性支出、营业外支出在资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配等四项支出中,只有和利润分配等四项支出中,只有收益性支出收益性支

19、出(某项收益仅及于本会计年度)才属于费用。(某项收益仅及于本会计年度)才属于费用。2.营业费用与非营业费用的关系营业费用与非营业费用的关系与营业收入有无因果关系与营业收入有无因果关系3.本期费用与跨期费用的关系本期费用与跨期费用的关系支付与负担的时间是否一致支付与负担的时间是否一致4.生产费用与期间费用的关系生产费用与期间费用的关系与产品种类、数量有关的与产品种类、数量有关的生产费用构成产生产费用构成产品成本品成本5.生产费用与产品成本的关系生产费用与产品成本的关系6.生产成本与销售成本的关系生产成本与销售成本的关系生产成本(构成产品成本的生产费用)在生产成本(构成产品成本的生产费用)在产品未

20、产品未售出前售出前,属于,属于存货存货;产品;产品售出后售出后,表现,表现为销售成本(与营业收入相匹配)。为销售成本(与营业收入相匹配)。生产费用与一定的期间相联系二、费用的计量二、费用的计量费用(消耗费用(消耗价值)计量的通行标准是价值)计量的通行标准是实际成本实际成本(一)间接费用的分摊(一)间接费用的分摊 一般按照直接费(或人工费)的百分一般按照直接费(或人工费)的百分比,分摊本期实际发生的间接费。比,分摊本期实际发生的间接费。分摊公式(分摊公式(4个):个):P97例如,某工程应分摊间接费用例如,某工程应分摊间接费用=分配分配率率(15%)相应的直接费用(相应的直接费用(2000万万元

21、)元)=300万元万元或许分摊!或许分摊!(二)固定资产折旧(二)固定资产折旧1.固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素2.固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法三个(三个(P98):固定资产原价;预计):固定资产原价;预计净残值;使用寿命。净残值;使用寿命。某使用寿命为某使用寿命为3年的设年的设备,第备,第2年的折旧率年的折旧率=2/(3+2+1)=33.3%【补例补例1】某企业的一台施工机械按工作量法某企业的一台施工机械按工作量法计算折旧。该设备原始价值计算折旧。该设备原始价值150000元,预计净残元,预计净残值率值率5%,预计可工作,预计可工作20000个台时。该设备投入个

22、台时。该设备投入使用后,假定各年的实际工作台时为:第一年使用后,假定各年的实际工作台时为:第一年7200小时,第二年小时,第二年6800小时,第三年小时,第三年4500小时,小时,第四年第四年1500小时。求该施工机械第二年的折旧额。小时。求该施工机械第二年的折旧额。【解】【解】施工机械单位台时的折旧额施工机械单位台时的折旧额=第一年的折旧额第一年的折旧额72007.12551300元元第二年的折旧额第二年的折旧额68007.12548450元元(三)无形资产的摊销(三)无形资产的摊销无形资产摊销,包括无形资产摊销,包括摊销期摊销期(使用寿命)、(使用寿命)、摊销方法摊销方法和和应摊销金额应摊

23、销金额的确定;其中摊销方法,的确定;其中摊销方法,包括直线法、生产总量法等。包括直线法、生产总量法等。三、工程成本的计算方法三、工程成本的计算方法1.竣工结算法竣工结算法2.月份结算法月份结算法3.分段结算法分段结算法以合同工程为对象,以合同工程为对象,归集归集的施工费用;在的施工费用;在工程竣工后,结算工程竣工后,结算实际成本实际成本总额总额按单位工程归集按单位工程归集,逐月定期地结算,逐月定期地结算已完工程的已完工程的阶段或部位阶段或部位1Z102023工程成本的核算工程成本的核算一、工程成本及其核算的内容一、工程成本及其核算的内容从建造合同签订开始至合同完成止所发生从建造合同签订开始至合

24、同完成止所发生的、与执行合同有关的的、与执行合同有关的直接费用直接费用和和间接费用间接费用。2.工程成本核算的内容(企业会计准则)工程成本核算的内容(企业会计准则)(1)直接费用)直接费用含义:为完成合同所发生的、可以直接含义:为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。计入合同成本核算对象的各项费用支出。1.工程成本的概念工程成本的概念P101耗用的人工费用耗用的人工费用 耗用的材料费用(包括多次使用的周转耗用的材料费用(包括多次使用的周转材料)材料)耗用的机械使用费耗用的机械使用费其他直接费用其他直接费用(二次搬运费、临时设(二次搬运费、临时设施费等)施费等)(2)间接

25、费用)间接费用企业企业下属的下属的施工单位或生产单位为组施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动而发生的费用织和管理施工生产活动而发生的费用。项目经理部!3.工程成本核算的内容(成本核算制度)工程成本核算的内容(成本核算制度)直接人工直接人工直接材料(包括周转材料)直接材料(包括周转材料)机械使用费机械使用费其他直接费用(材料搬运费、临时设其他直接费用(材料搬运费、临时设施费等)施费等)间接费用(企业各施工单位间接费用(企业各施工单位)分包成本(付给分包单位的工程价款)分包成本(付给分包单位的工程价款)财会财会201317号号二、工程成本核算的对象二、工程成本核算的对象(1)以单项建造(施工

26、)合同作为施工工)以单项建造(施工)合同作为施工工程成本核算对象程成本核算对象独立的预算。独立的预算。(2)对合同)对合同分立分立以确定施工工程成本核算以确定施工工程成本核算对象对象独立的计划。独立的计划。(3)对合同)对合同合并合并以确定施工工程成本核算以确定施工工程成本核算对象对象密切关联。密切关联。在成本核算时,所选择的施工生产费用的在成本核算时,所选择的施工生产费用的归集目标或产品,即归集目标或产品,即工程成本的承担者。工程成本的承担者。2.工程成本核算对象的确定工程成本核算对象的确定1.含义含义开工之前开工之前参见收入核算三、工程成本核算的任务与基本要求三、工程成本核算的任务与基本要

27、求(一)工程成本核算的任务(一)工程成本核算的任务三项三项:执行规定;计算成本;:执行规定;计算成本;(二)施工项目成本核算的要求(二)施工项目成本核算的要求1.划清成本、费用支出和非成本、费划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限用支出的界限2.正确划分各种成本、费用的界限正确划分各种成本、费用的界限资本性支出、营业外支出资本性支出、营业外支出不得列入成本不得列入成本划清四种界限:工程成本与期间费用;等划清四种界限:工程成本与期间费用;等3.加强成本核算的各项基础工作加强成本核算的各项基础工作P103P102原始记录、内部定额等4项四、工程成本核算的程序四、工程成本核算的程序(一)确定成本

28、核算对象,设置成本核算(一)确定成本核算对象,设置成本核算科目,开设成本明细账科目,开设成本明细账(二)核算与分配各项生产费用(二)核算与分配各项生产费用“工程施工工程施工”、“机械作业机械作业”、“辅助生产辅助生产”、“间接费用间接费用”等等 1.人工费的核算人工费的核算 劳动工资部门劳动工资部门-财务部门财务部门 2.材料费的核算材料费的核算 物资管理部门物资管理部门-财务部门财务部门 3.机械使用费的核算机械使用费的核算(三)计算期末工程成本(施工生产费用)(三)计算期末工程成本(施工生产费用)5.间接费用核算,间接费用核算,以直接费(建筑工程)以直接费(建筑工程)或人工费(安装工程)为

29、标准的二次分配:或人工费(安装工程)为标准的二次分配:第一次,分配到各个工程;第二次,分配第一次,分配到各个工程;第二次,分配到各个成本核算对象到各个成本核算对象本期已完工程成本本期已完工程成本=期初未完工程成本期初未完工程成本+本期本期发生的生产费用发生的生产费用-期末未完工程成本期末未完工程成本基于会计期末(年末、月末)的未完工程盘基于会计期末(年末、月末)的未完工程盘点,已完分项工程量点,已完分项工程量该分项工程的预算单价该分项工程的预算单价4.其他直接费的核算(基于受益对象,直其他直接费的核算(基于受益对象,直接计入)接计入)(四)计算年度合同费用(四)计算年度合同费用(五)计算竣工单

30、位工程的实际成本和预(五)计算竣工单位工程的实际成本和预算成本,编制竣工单位工程成本决算算成本,编制竣工单位工程成本决算 确定合同完工进度的确定合同完工进度的三种方法三种方法(P107):):合同成本的占比;合同工作量的占比;合同成本的占比;合同工作量的占比;已完合同工作量的测量。已完合同工作量的测量。合同费用确认的合同费用确认的三种情况三种情况(P107):合):合同预计总成本同预计总成本完工进度完工进度-累计确认;累计确认;合同合同成本能够收回(不能可靠估计),确认费用;成本能够收回(不能可靠估计),确认费用;不能收回,确认费用、不认收入不能收回,确认费用、不认收入参照收入确认的对应参照收

31、入确认的对应内容(内容(P114115)1Z102024期间费用的核算期间费用的核算含义:含义:企业企业行政管理部门为管理和组行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。织企业生产经营活动而发生的各项费用。一、管理费用一、管理费用 13项内容:项内容:P107108二、财务费用二、财务费用 企业为筹集生产所需资金而发生的费企业为筹集生产所需资金而发生的费用;包括利息支出、汇兑损失、相关手用;包括利息支出、汇兑损失、相关手续费、其他财务费(融资租赁费用)等续费、其他财务费(融资租赁费用)等四大部分四大部分P170171:14项(项(44号文)号文)1Z102030 收入收入【考情分

32、析考情分析】年份年份单选(题)单选(题)多选(题)多选(题)小计(分)小计(分)2012113201321420143151Z102031 收入的分类及确认收入的分类及确认一、收入的概念及特点一、收入的概念及特点 狭义的收入(狭义的收入(营业收入)营业收入):企业:企业在销售在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动日常活动中中形成的经济利益的形成的经济利益的总流入总流入。广义的收入:营业收入;投资收益;补广义的收入:营业收入;投资收益;补贴收入;营业外收入。贴收入;营业外收入。1.收入的概念收入的概念 2.收入的特点收入的特点 4个:日常活动中产生;表现为

33、收入增加等个:日常活动中产生;表现为收入增加等P109:基于狭义收入的概念:基于狭义收入的概念二、收入的分类二、收入的分类(一)按收入的性质分类(一)按收入的性质分类(P109110)(二)按企业营业的主次分类(二)按企业营业的主次分类两者(内容)有所交叉的两者(内容)有所交叉的按营业的主次按营业的主次按性质按性质备注备注基本业务收入基本业务收入建造(施工)合同收入建造(施工)合同收入其他业务收入其他业务收入销售商品收入销售商品收入产品销售收入产品销售收入材料销售收入材料销售收入提供劳务收入提供劳务收入运输服务运输服务机械作业收入机械作业收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入无形资产出租收入

34、无形资产出租收入固定资产出租收入固定资产出租收入发放贷款取得的收入发放贷款取得的收入三、收入的确认原则三、收入的确认原则(一)销售商品收入的确认(一)销售商品收入的确认(二)提供劳务收入的确认(二)提供劳务收入的确认(三)让渡资产使用权收入的确认(三)让渡资产使用权收入的确认项目项目确认(能够可靠估计)的条件确认(能够可靠估计)的条件销售商品销售商品收入收入同时满足同时满足5个条件(个条件(P110):):企业已有将企业已有将转移给购货转移给购货方;方;企业既没有保留企业既没有保留继续管理权,也没有对继续管理权,也没有对实施控实施控制;制;收入的金额能够可靠地计量;收入的金额能够可靠地计量;的

35、经济利益很的经济利益很可能流入企业;可能流入企业;的成本能够可靠地计量的成本能够可靠地计量劳务交易劳务交易的结果的结果 同时满足同时满足4个个条件条件(P110):收入的金额能收入的金额能够可靠地计量;够可靠地计量;的经济利益很可能流入企业;的经济利益很可能流入企业;完完工的进度能够可靠地确定:工的进度能够可靠地确定:的成本能够可靠地计量的成本能够可靠地计量让渡资产让渡资产使用收入使用收入同时满足同时满足2个条件时(个条件时(P111):经济利益很可能流入经济利益很可能流入企业;企业;收入的确认能够可靠地计量收入的确认能够可靠地计量1提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计

36、(资产负债表日)(资产负债表日)(1)已经发生的劳务成本预计)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿能够得到补偿-按照已经发生的劳务成本金额确认按照已经发生的劳务成本金额确认采用采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入确认提供劳务收入2劳务交易的结果不能可靠估计劳务交易的结果不能可靠估计(资产负债表日)(资产负债表日)(2)已经发生的劳务成本预计)已经发生的劳务成本预计不能得到补偿不能得到补偿-不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。参见参见P114115的施的施工合同收入的确认!工合同收入的确认!2032建造(施工)合同收入的核算建造(施工)合同收入的核算一、建造(施工)合同概述一、建造(施

37、工)合同概述(一)建造(施工)合同的特征(一)建造(施工)合同的特征 4个(个(P111):周期长;不可撤销等):周期长;不可撤销等(二)固定造价合同与成本加成合同(二)固定造价合同与成本加成合同1.固定造价(总价固定造价(总价/单价)合同单价)合同2.成本加成合同(成本成本加成合同(成本+酬金)酬金)(三)固定造价合同与成本加成合同的区别(三)固定造价合同与成本加成合同的区别 合同风险的承担与分摊合同风险的承担与分摊P250:合同:合同类型的选择类型的选择建造合同建造合同施工合同施工合同二、合同的分立与合并二、合同的分立与合并 通常按通常按单项单项建造建造/施工合同施工合同进行会计处进行会计

38、处理(核算对象)。而且,某些情况下,需理(核算对象)。而且,某些情况下,需要进行合同的分立或合并。要进行合同的分立或合并。包括多项资产的建造合同,同时具备下列包括多项资产的建造合同,同时具备下列3个条件个条件(一)合同的分立(一)合同的分立(二)合同的合并(二)合同的合并 建造合同,同时具备下列建造合同,同时具备下列3个条件(个条件(P112):):按按一揽子交易一揽子交易签订;签订;密切相关密切相关,;同同时时或或依次依次履行。履行。P112:独立建造;单:独立建造;单独谈判;单独辨认独谈判;单独辨认三、合同收入的内容三、合同收入的内容(一)合同规定的初始收入(一)合同规定的初始收入 双方签

39、订的合同中,双方签订的合同中,最初商定最初商定的合同的合同总金额(合同收入的基本内容)总金额(合同收入的基本内容)(二)追加收入(二)追加收入1.合同变更(合同变更(P113:2个条件)个条件)2.索赔款索赔款3.奖励款奖励款:客户同意支付的客户同意支付的额外额外款项款项为改变合同规定的作业内容而提出的为改变合同规定的作业内容而提出的调整调整因因客户或第三方的原因客户或第三方的原因造成的、造成的、的款项的款项P113:2个条件个条件1.合同结果能够可靠估计的标准合同结果能够可靠估计的标准P113合同总收入能够可靠地计量;合同总收入能够可靠地计量;经济利益很可能流入企业;经济利益很可能流入企业;

40、成本能够清楚地区分、可靠地计量;成本能够清楚地区分、可靠地计量;完工的进度和为完成工程尚需发生的成本完工的进度和为完成工程尚需发生的成本能够可靠地确定能够可靠地确定(2)成本加成合同的)成本加成合同的2个条件(个条件(P113)(1)固定价合同的)固定价合同的4个条件个条件经济利益很可能流入企业;经济利益很可能流入企业;成本能够清楚地区分、可靠地计量;成本能够清楚地区分、可靠地计量;(一)合同结果能够可靠估计时,(一)合同结果能够可靠估计时,的确认的确认四、施工合同收入的确认四、施工合同收入的确认2.完工百分比法完工百分比法合同完工进度的计算方法(汇总)合同完工进度的计算方法(汇总)【例例1Z

41、102032-1】【例例1Z102032-2】P114当期确认的合同收入当期确认的合同收入=实际合同总收入实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入以前会计期间累计已确认收入 3.当期完成的建造合同收入的确认当期完成的建造合同收入的确认4.当期不能完成的建造合同收入的确认当期不能完成的建造合同收入的确认当期确认的合同收入当期确认的合同收入=(合同总收入(合同总收入完完工进度)工进度)-以前会计期间累计已确认的收入以前会计期间累计已确认的收入(二)合同结果不能可靠估计时(二)合同结果不能可靠估计时1.合同成本能够收回合同成本能够收回按按收回的实际合同成本,确认收入收回的实际合同成本,确认收入2.

42、合同成本不能收回合同成本不能收回-不确认收入不确认收入【例例 2032-3】【例例 2032-4】1Z102040 利润和所得税费用利润和所得税费用【考情分析考情分析】年份年份单选(题)单选(题)多选(题)多选(题)小计(分)小计(分)2012101201310120141011Z102041 利润的计算利润的计算一、利润的概念一、利润的概念二、利润的计算二、利润的计算营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税及附加营业税及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资(净)收益投资(净)收益定义:

43、企业在一定定义:企业在一定会计期间会计期间的经营活动的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的所获得的各项收入抵减各项支出后的净额净额,以及直接计入当期利润的利得和损失(例以及直接计入当期利润的利得和损失(例如,计入当期损益的投资收益)。如,计入当期损益的投资收益)。1.营业利润营业利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用2.利润总额(税前利润,毛利润)利润总额(税前利润,毛利润)利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出3.净利润净利润(税后利润)(税后利润)三、利润分配三、利润分配 4个原则(个原则(P117118):按法定顺序分配;):

44、按法定顺序分配;非有盈余不得分配;同股同权,同股同利;公非有盈余不得分配;同股同权,同股同利;公司持有的本公司股份司持有的本公司股份不得不得分配利润。分配利润。(一)税后利润的分配原则(一)税后利润的分配原则(二)税后利润的分配顺序(二)税后利润的分配顺序1.弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损2.提取法定公积金(强制公积金)提取法定公积金(强制公积金)提取比例,一般为当年净利润的提取比例,一般为当年净利润的10%;累;累计额达到注册资本的计额达到注册资本的50%以上时,可以不再提以上时,可以不再提取。取。3个用途(个用途(P118):弥补亏损;扩大公司经):弥补亏损;扩大公司经营规模;增加公司注

45、册资本(留存的法定公积营规模;增加公司注册资本(留存的法定公积金,不得少于转增前公司注册资本的金,不得少于转增前公司注册资本的25%)。)。3.提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金4.向投资者分配的利润或股利向投资者分配的利润或股利5.未分配利润未分配利润1Z102042 所得税费用的确认所得税费用的确认 含义:企业就其生产、经营所得和其他所含义:企业就其生产、经营所得和其他所得,按规定交纳的税金得,按规定交纳的税金应税所得额应税所得额所得税税所得税税率(率(25%)应税所得额应税所得额=年度收入总额年度收入总额-准予扣除项目准予扣除项目二、所得税的计税基础二、所得税的计税基础(一)收入总额(

46、一)收入总额征税收入(征税收入(P119120):销售货物收入;):销售货物收入;利息收入等利息收入等9项项不征税收入(不征税收入(P120):财政拨款):财政拨款3项项 一、所得税的概念一、所得税的概念年度收入总额年度收入总额-准予扣除项目准予扣除项目权责发生制权责发生制货币货币/非货币形式非货币形式1.企业实际发生的与取得收入有关企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出的、合理的支出内容:成本;费用;税金;损失;内容:成本;费用;税金;损失;其他支出。其他支出。2.企业发生的公益性捐赠支出(年企业发生的公益性捐赠支出(年度利润度利润12%以内)以内)3.计算的固定资产折旧计算的固定资产折

47、旧4.计算的无形资产摊销计算的无形资产摊销5.长期待摊费用长期待摊费用(二)(二)扣除扣除P120122:10种情况种情况(三)资产的税务处理(三)资产的税务处理1.计税基础计税基础各类资产,均以历史成本作为计税基础各类资产,均以历史成本作为计税基础2.固定资产的税务处理固定资产的税务处理计税基础的计税基础的6种情况(种情况(P122):外购,):外购,购买价款购买价款+税费税费+其他支出;自行建造,发其他支出;自行建造,发生的支出;融资租入,付款总额生的支出;融资租入,付款总额+相关费用相关费用/公允价值公允价值+相关费用;盘盈,重置完全价相关费用;盘盈,重置完全价值;捐赠、投资等,公允价值

48、值;捐赠、投资等,公允价值+相关税费;相关税费;改建,改建支出。改建,改建支出。减值、增值,一般不得调整时间超过时间超过12个月个月的非货币性资产的非货币性资产 自固定资产投入自固定资产投入/停止使用月份的停止使用月份的次月起,开始次月起,开始/停止计算折旧(直线法停止计算折旧(直线法-准予扣除)。准予扣除)。3.生产性生物资产的税务处理生产性生物资产的税务处理为生产为生产而而持有持有的的计税基础的计税基础的2种情况(种情况(P122):外购,):外购,购买价款购买价款+税费;捐赠、投资等,公允价税费;捐赠、投资等,公允价值值+相关税费。相关税费。自生产性生物资产投入自生产性生物资产投入/停止

49、使用月份停止使用月份的次月起,开始的次月起,开始/停止计算折旧(直线法停止计算折旧(直线法-准准予扣除)。予扣除)。4.无形资产的税务处理无形资产的税务处理 计税基础的计税基础的3种情况(种情况(P123):外购,):外购,购买价款购买价款+税费税费+其他支出;自行开发,其他支出;自行开发,发生的支出;捐赠、投资等,公允价值发生的支出;捐赠、投资等,公允价值+相关税费。相关税费。5.固定资产改建支出的税务处理固定资产改建支出的税务处理大修理支出:达到大修理支出:达到50%以上;以上;年限延长年限延长2年以上。年以上。处理方法:按照固定资产预计尚可处理方法:按照固定资产预计尚可使用年限使用年限/

50、剩余租赁期限,分期摊销。剩余租赁期限,分期摊销。为生产为生产而持有而持有的的没有实没有实物形态的非货币性长期资产物形态的非货币性长期资产6.其他支出的税务处理其他支出的税务处理 自支出发生月份的次月起,分期摊销自支出发生月份的次月起,分期摊销(3年以上)年以上)7.投资资产的税务处理投资资产的税务处理确定成本的确定成本的2种情况(种情况(P123):):支支付现金,购买价款;现金以外的方式,付现金,购买价款;现金以外的方式,公允价值公允价值+相关税费。相关税费。8.存货存货确定成本的确定成本的3种情况(种情况(P124):):支支付现金,购买价款付现金,购买价款+相关税费;现金以外相关税费;现

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