成本管理会计ch6.2制造费用的核算20151029.ppt

1、6 2制造费用的核算 一 制造费用的含义和内容 制造费用的概念 制造费用的组成 间接用于产品生产的费用 部分直接用于产品生产的直接生产费用 车间用于组织和管理生产的费用 基本生产车间的制造费用是指工业企业的基本生产车间为组织产品生产或劳务供应而发生的 应当计入产品或劳务生产成本的各项间接费用以及管理上未作要求或不便于分别核算 而没有专设成本项目的各种直接费用 二 制造费用核算应设置的账户 制造费用的归集和分配 应通过 制造费用 科目进行 制造费用 应按不同的车间 部门设立明细账 账内按照费用项目设立专栏或专户 分别反映各车间各项制造费用的发生情况 便于进行成本管理 制造费用明细账详见下页 制造

2、费用 月中归集生产车间发生的各项制造费用 月末将归集的生产车间各项费用分配转入产品成本 制造费用分配后通常无余额 表3 20制造费用明细账基本生产第一车间200年月单位 元 制造费用的归集 是在制造费用发生时 根据有关的付款凭证 转账凭证和各种费用分配表记入 制造费用 账户的借方 从 制造费用 的对应科目来看 应贷记 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 等科目 同时按费用的项目 分别记入制造费用明细账 工资 折旧费 修理费 等项目中 三 制造费用的归集 制造费用发生时 按实际情况 原材料等 制造费用 发生时 借 制造费用贷 原材料 累计折旧 银行存款等P58会计分录 四 制造费用的分配

3、一 制造费用分配 期末按照一定的标准进行分配时 制造费用 基本生产成本 期末 借 基本生产成本 甲 乙等贷 制造费用 三 制造费用的分配 二 制造费用分配的程序按车间分别进行 而非集中在整个企业范围内只生产一种产品的车间 生产多种产品的车间 一 二 实际分配率方式 比如生产工时 工资 机器工时比例法 联合分配法 年度计划分配率法 累计分配率法 三 分配制造费用 需要选择一定的标准进行 常用的标准有生产工人工时 生产工人工资 预算和年度计划分配率等 分配方法一经确定 不宜任意变更 一 实际分配率方式根据当月实际制造费用及其分配标准 来分配制造费用生产工时比例法 以实际或定额工时为标准分配制造费用

4、 优点是资料容易取得 方法比较简单 缺点是忽略了各种生产工时制造费用水平的不同 1 生产工人工时比例法 这种方法简称生产工时比例法 是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法 其计算公式为 制造费用分配率 某种产品应分配的制造费用 制造费用总额 各种产品生产工人工时之和 该种产品生产工时 制造费用分配率 较为常见的一种方法 案例 制造费用的分配 基本案情 M公司基本生产车间 为生产甲 乙两种产品本月共发生制造费用210000元 生产工时 甲产品生产工时为120000 乙产品生产工时为80000 核算要求 采用生产工时比例法计算甲 乙两种产品应承担的制造费用 并编制相应的会计分录 会

5、计处理 表 制造费用分配表车间 基本生产车间单位 元 1 计算制造费用分配率 分配率 210000 200000 1 05 2 计算甲 乙产品应负担的制造费用 甲产品 120000 1 05 126000 元 乙产品 80000 1 05 84000 元 据制造费用分配表 编制会计分录如下 借 基本生产成本 甲产品126000 乙产品84000贷 制造费用210000 2 机器工时比例法 这是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法 制造费用分配率 某种产品应分配的制造费用 制造费用总额 各种产品耗用机器工时之和 该种产品耗用机器工时 制造费用分配率 适用于机械化程度较

6、高的车间 因为在这种车间中 折旧费用 修理费用的多少与机器运转的时间有密切的联系 3 生产工人工资比例法 这种方法简称生产工时比例法 是按照各种产品所用生产工人实际工资的比例分配费用的方法 其计算公式为 制造费用分配率 某种产品应分配的制造费用 制造费用总额 各种产品生产工资之和 该种产品生产工资 制造费用分配率 生产工人工资资料容易取得 所以该种方法核算工作简便 适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况 否则会影响费用分配的合理性 例 企业某生产车间本月份生产甲 乙 丙三种产品 共发生制造费用64600元 甲产品发生生产工人的工资为3600元 乙产品发生的生产工人的工资为2000元 丙产品

7、发生的生产工人的工资为2400元 要求 根据上述资料 采用生产工人工资比例法分配各种产品应负担的制造费用 计算 64600制造费用分配率 8 0753600 2000 2400甲产品应负担的制造费用 3600 8 075 29070 元 乙产品应负担的制造费用 2000 8 075 16150 元 丙产品应负担的制造费用 2400 8 075 19380 元 4 联合分配法 联合分配法 根据各类制造费用特点 将其划分为若干类 根据不同类别的性质和用途 分别选择合理标准进行分配 例题 某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用51820元 其中折旧费和修理费为26880元 其他费用为24940元

8、该车间共生产甲 乙两种产品 甲产品机器工时为300小时 乙产品机器工时为200小时 甲产品生产工时为2500小时 乙产品生产工时为1800小时 要求 根据上述资料 采用联合分配法分配制造费用 并将计算结果填入下表中 例题 某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用51820元 其中折旧费和修理费为26880元 其他费用为24940元 该车间共生产甲 乙两种产品 甲产品机器工时为300小时 乙产品机器工时为200小时 甲产品生产工时为2500小时 乙产品生产工时为1800小时 要求 根据上述资料 采用联合分配法分配制造费用 并将计算结果填入下表中 例题 某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用51

9、820元 其中折旧费和修理费为26880元 其他费用为24940元 该车间共生产甲 乙两种产品 甲产品机器工时为300小时 乙产品机器工时为200小时 甲产品生产工时为2500小时 乙产品生产工时为1800小时 要求 根据上述资料 采用联合分配法分配制造费用 并将计算结果填入下表中 二 年度计划分配率法 这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的一种方法 采用这种方法 不管各月实际发生的制造费用是多少 每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配 年度计划分配率某月某种产品应负担的制造费用 年度制造费用计划总额 年度各种产品计划产量的定额工时总数 该月该种产品实际产量的定额工时

10、数 年度计划分配率 案例2 制造费用的分配 基本案情 A厂基本生产车间 全年计划制造费用总额550000元 该车间生产甲 乙两种产品计划产量分别为26000件和22500件 6月份实际产量为 甲产品2400件 乙产品1500件 本月实际发生制造费用49000元 定额资料 甲产品单件工时定额5小时 乙产品单件工时定额4小时 核算要求 计算该车间制造费用年度计划分配率 采用年度计划分配率法计算甲 乙两种产品承担的制造费用 会计处理 1 计算该车间制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率 550000 26000 5 22500 4 2 5六月份甲产品应承担的制造费用 12000 2 5 300

11、00 元 六月份乙产品应承担的制造费用 6000 2 5 15000 元 该车间六月份按计划分配率分配转出的制造费用为 30000 15000 45000 元 不论各月实际发生的制造费用多少 每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配 每月实际发生的制造费用与转出的制造费用金额不等 制造费用 科目一般有月末余额 如果年度内发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额时 一般在年末调整计入12月份的产品成本中 借记 基本生产成本 科目 贷记 制造费用 科目 如果实际发生额大于计划分配额 用蓝字补加 否则用红字冲减 在分配中如果发现年内分配的计划数

12、与实际数差额较大时 应及时调整计划分配率 以便达到分配额相对准确 计算公式预算分配额与实际费用差额 实际制造费用 按预算分配率分配的制造费用差异额分配率 差异额 按预算分配率分配的制造费用某产品应分配的差异额 该产品按预算分配率分配的制造费用 差异额分配率 例3 企业一车间全年计划制造费用总额180000元 该车间生产甲 乙两种产品 计划产量定额工时为200000小时 12月份实际产量的定额工时为 甲产品13000小时 乙产品5500小时 年末核算该车间全年实际发生制造费用189000元 1 11月份按预算分配率分配制造费用 甲产品为122400元 乙产品为53550元 核算要求 计算该车间制

13、造费用年度计划分配率 采用年度计划分配率法计算12月份甲 乙两种产品承担的制造费用 分配制造费用差异 例题 某企业的第二生产车间全年计划制造费用额为360000元 各种产品全年定额工时为400000小时 12月份甲产品实际产量的定额工时为26000小时 乙产品实际产量的定额工时为11000小时 年末核算时 该车间全年共发生制造费用378000元 1 11月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为244800元 乙产品为107100元 要求 根据上述资料 采用计划分配率法分配制造费用 制造费用计划分配率 360000 0 940000012月份甲产品应负担的制造费用 26000 0 9 23400

14、元 12月份乙产品应负担的制造费用 11000 0 9 9900 元 全年按计划分配率分配的制造费用 244800 23400 107100 9900 268200 117000 385200 元 差异额 378000 385200 7200 元 7200差异额分配率 0 0186915385200甲产品应负担的差异额 268200 0 0186915 5013 元 乙产品应负担的差异额 117000 0 0186915 2187 元 优点 简化和加快了制造费用的分配工作 并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异缺点 预算水平与实际相差较大时 会影响制造费用分配的准确性适用范围 企业计划

15、或定额管理水平较高 三 累计分配率方式产品完工一次性分配其应负担的全部制造费用 未完工产品暂不分配 保留在 制造费用 账户中计算公式制造费用累计分配率 制造费用期初余额 本月发生额 各种产品累计分配标准之和完工产品应分配的制造费用 完工产品累积制造费用分配标准 制造费用累计分配率P86平时不分配共同费用 制造费用 只有在产品完工时才分配共同费用 计算完工品成本 某企业本月份共生产甲 乙 丙 丁四批产品 甲产品上月投产 生产工时为800小时 本月发生生产工时3000小时 另外三批产品均为本月投产 工时分别为4800小时 3600小时和3250小时 月初制造费用余额为2720元 本月发生11305

16、元 甲产品本月完工 其余三批产品均未完工 要求 根据上述资料 采用累计分配率法分配制造费用 某企业本月份共生产甲 乙 丙 丁四批产品 甲产品上月投产 生产工时为800小时 本月发生生产工时3000小时 另外三批产品均为本月投产 工时分别为4800小时 3600小时和3250小时 月初制造费用余额为2720元 本月发生11305元 甲产品本月完工 其余三批产品均未完工 要求 根据上述资料 采用累计分配率法分配制造费用 2720 11305 制造费用分配率 800 3000 4800 3600 3250 0 908甲产品应负担的制造费用 800 3000 0 908 3450 元 三 累计分配率方式优点 可以简化生产周期较长企业的会计核算工作量缺点 各月制造费用水平相差较大时 会影响分配的准确性适用范围 每月完工产品批次少 且各月份水平相差不多 四 制造费用分配表及会计分录P59 成本管理会计学生学习资料 P311 第三章练习题 四 5