第三章变动成本法.ppt

1、本章着重阐明：本章着重阐明： 什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？ 变动成本法有哪些特点？变动成本法有哪些特点？ 按变动成本法编制收益表与按全部成本法编制收益表有什么区别？按变动成本法编制收益表与按全部成本法编制收益表有什么区别？ 全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？ 变动成本法在我国应怎样具体应用？变动成本法在我国应怎样具体应用？ 边际贡献边际贡献（边际利润、贡献毛益边际利润、贡献毛益）（一）贡献毛益（一）贡献毛益= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本表现形式表现

2、形式（相关范围内）（相关范围内） 单位贡献毛益单位贡献毛益cmcm cm= p-b= Tcm/x cm= p-b= Tcm/x 贡献毛益总额贡献毛益总额TcmTcm Tcm=px-bx=cm.x Tcm=px-bx=cm.x变动成本率变动成本率+ +边际贡献率边际贡献率=1=1边际贡献边际贡献（边际利润、贡献毛益边际利润、贡献毛益）贡献毛益的实质贡献毛益的实质 P=TcmP=Tcm-a-a P/x=cm-a/x P/x=cm-a/x（二）贡献毛益率（二）贡献毛益率cmRcmR cmR=cm/p=Tcm/px cmR=cm/p=Tcm/px=1-bR=1-bR（三）变动成本率（三）变动成本率bR

3、bR bR=b/p=bx/px bR=b/p=bx/px=1-cmR=1-cmR cmR+bR cmR+bR=1=1变动成本率变动成本率+ +边际贡献率边际贡献率=1=10 0 盈利盈利0 0 利（全）利（变）0 利（全）期初存货量 利（全）利（变） （产销）期末存货量期初存货量 利（全）利（变） （产销）期末存货量=期初存货量 利（全）=利（变） （产=销）（六）两法的主要区别（六）两法的主要区别1.1.成本分类的标准不同成本分类的标准不同2.2.2.2.产品成本，存货成本的构成不同产品成本，存货成本的构成不同3.3.3.3.期间成本的习性构成不同期间成本的习性构成不同4.4.4.4.收益表

4、的编制不同收益表的编制不同5.5. 排列方式不同排列方式不同6.6. 编制公式不同编制公式不同7.7. 分期损益不同分期损益不同（六）两法的主要区别（六）两法的主要区别1.1.成本分类的标准不同成本分类的标准不同2.2.2.2.产品成本，存货成本的构成不同产品成本，存货成本的构成不同3.3.3.3.期间成本的习性构成不同期间成本的习性构成不同4.4.销货成本的计算公式不同销货成本的计算公式不同5.5.收益表的编制不同收益表的编制不同 排列方式不同排列方式不同 编制公式不同编制公式不同 分期损益不同分期损益不同（七）两法的优点及局限性（七）两法的优点及局限性全部成本法全部成本法1.1.优点：优点

5、： （1 1）符合传统成本的概念与现行财税制度接轨；）符合传统成本的概念与现行财税制度接轨； （2 2）鼓励增产。）鼓励增产。2.2.缺点：缺点： （1 1）单位成本掩盖降耗实绩）单位成本掩盖降耗实绩 若单位变动生产成本若单位变动生产成本1616元，年固定制造费用为元，年固定制造费用为45 00045 000元元分析如下：分析如下：5 0005 000件件 10 00010 000件件 20 00020 000件件 5 0005 000件件 16 16 16 1216 16 16 12 9 4.5 2.25 9 9 4.5 2.25 9 25 20.5 18.25 21 25 20.5 18.

6、25 21（2 2） 税前净利不符合效益原则税前净利不符合效益原则 a.a.销量相同，成本水平不变，产量不同，税前利润（全）销量相同，成本水平不变，产量不同，税前利润（全）不同。不同。已知：已知： 税前净利比较（全部法）税前净利比较（全部法）年年 度度1 12 23 3本期销售本期销售600600600600600600本期生产本期生产600600700700500500税前净利税前净利10 00010 00010 00010 00010 00010 000（2 2） 税前净利不符合效益原则税前净利不符合效益原则 b.b.销量下降，成本水平不变，存货上升，税前利润（全）销量下降，成本水平不变，

7、存货上升，税前利润（全）上升。上升。已知：已知： 产销量资料表产销量资料表 单位：件单位：件年度年度12期初存货期初存货01 000本期生产本期生产4 0006 000本期销量本期销量3 0002 800期末存货期末存货1 0004 200 单位售价100元，单位变动成本40元，年固定制造费用72 000元，固定销售及管理费用36 000元，单位变动销售及管理费用10元。根据以上资料，全部法，单位产品成本，第一年为58元，第二年为52.4元。收益表（全部成本法）收益表（全部成本法）损益计算第1年第2年销售收入300 000280 000销售成本 期初存货成本058 000 当期产品成本232

8、000312 000 可供销售产品成本232 000370 000 期末存货成本58 000218 400 销售成本174 000151 600毛利126 000128 400管理费用与销售费用66 00064 000税前利润60 00064 400（2 2） 税前净利不符合效益原则税前净利不符合效益原则 c.c.销量提高，成本水平不变，存货下降，税前利润（全）销量提高，成本水平不变，存货下降，税前利润（全）下降。下降。已知：已知： 产销量资料表产销量资料表 单位：件单位：件年度年度12期初存货期初存货0500本期生产本期生产5 0004 500本期销量本期销量4 5005 000期末存货期末

9、存货5000 单位售价80元，单位变动成本10元，年固定制造费用200 000元，固定销售及管理费用50 000元，单位变动销售及管理费用5元。根据以上资料，全部法，单位产品成本，第一年为50元，第二年为54.44元。收益表（全部成本法）损益计算第1年第2年销售收入360 000400 000销售成本 期初存货成本025 000 当期产品成本250 000245 000 可供销售产品成本250 000270 000 期末存货成本25 0000 销售成本225 000270 000毛利135 000130 000变动管理费用与销售费用22 50025 000管理费用与销售费用50 00050 0

10、00税前利润62 50055 000（七）两法的优点及局限性（七）两法的优点及局限性全部成本法全部成本法2.2.缺点：缺点： （1 1）单位成本掩盖降耗实绩；）单位成本掩盖降耗实绩； （2 2）税前净利不符合效益原则；）税前净利不符合效益原则； （3 3）不利于企业的与预决策分析；）不利于企业的与预决策分析； （4 4）固定制造费用分摊工作量大，随意性大；）固定制造费用分摊工作量大，随意性大； （七）两法的优点及局限性（七）两法的优点及局限性变动成本法变动成本法优点优点 （1 1）提高成本信息的有用性，有利于企业短期决策；）提高成本信息的有用性，有利于企业短期决策； （2 2）更符合配比原则；

11、）更符合配比原则； （3 3）有利于业绩评价；）有利于业绩评价； （4 4）重销售防止盲目生产）重销售防止盲目生产 （5 5）简化成本计算）简化成本计算年年 度度1 12 23 3本期销售本期销售600600600600600600本期生产本期生产600600700700500500税前净利税前净利10 00010 00010 00010 00010 00010 000（七）两法的优点及局限性（七）两法的优点及局限性变动成本法变动成本法局限性局限性 （1 1）与现行财税制度不接轨；）与现行财税制度不接轨； （2 2）习性划分的主观性；）习性划分的主观性； （3 3）不适应长期决策。）不适应长期决策。（八）两法的结合应用（八）两法的结合应用单轨制原则：1.日常以变动成本核算2.设立相关账户3.期末调整为全部法编制报表 今今 天天 先先 到到 这这 里里